Самозанятость: риски для работодателя

С осени 2021 года налоговые органы стали применять в своей практике «индикаторы», чтобы выявить так называемые схемы «ухода» от уплаты налогов при использовании труда самозанятых граждан. При этом в качестве «индикаторов» выступают определенные признаки, по которым распознают подмену трудовых отношений самозанятостью. Определим ключевые риски при заключении гражданско-правовых договоров с такой категорией «работников» и возможные негативные последствия для «работодателя».

Какие положения нельзя указывать в договорах с самозанятыми, вам подскажут наши опытные консультанты.

СПРАВКА

Кто такие самозанятые

Кто может быть самозанятым: физическое лицо или индивидуальный предприниматель (далее – ИП), не имеющие работников, с максимальным доходом за календарный год 2,4 млн. рублей.

Налог на самозанятость: налог на профессиональный доход по ставке 4 % за поступления от физических лиц и 6 % за поступления от организаций и ИП (ст. 10 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, далее – Закон № 422-ФЗ).

Самозанятый – услуги: выполнение работ, оказание услуг (включая продажу товаров).

Самозанятость – виды деятельности: кроме оценочной, адвокатской, нотариальной, арбитражной, медиативной, посреднической деятельности, а также работы с подакцизными, маркированными товарами и полезными ископаемыми (ст. 4 Закона № 422-ФЗ).

Обратите внимание! Справка о самозанятости – это справка о постановке на учет по форме КНД 1122035 (Письмо ФНС России от 09.08.2019 № СД-3-3/7361@).

Признание гражданско-правового договора трудовым: варианты и порядок

15 апреля 2022 года ФНС России выпустила новое письмо № ЕА-4-15/4674 «О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД».

На основании его положений могут признать, что компании и ИП неправомерно заключили с физическим лицом договор гражданско-правового характера вместо трудового.

ВЫПИСКА

Ключевые факторы риска, при наличии которых судебная практика признает гражданско-правовой договор (далее – ГПД, договор ГПХ) трудовым (Письмо ФНС России от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674):

закрепление в предмете договора ГПХ трудовой функции (выполнение исполнителем лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);
отсутствие в ГПД конкретного объема работ (когда для сторон имеет значение сам процесс труда, а не достигнутый результат);
установление ежемесячной оплаты труда в определенной сумме;
выполнение работы по договору ГПХ с включением исполнителя в производственную деятельность работодателя;
неизменный размер вознаграждения исполнителя в течение календарного года (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по ГПД);
подчинение исполнителя внутреннему трудовому распорядку (выполнение в процессе труда распоряжений заказчика, за ненадлежащее выполнение которых грозит дисциплинарная ответственность);
систематический, а не разовый, характер действия договоров ГПХ (заключение их на год или до окончания календарного года);
возложение материальной ответственности на фактического исполнителя работ;
обеспечения контроля за деятельностью исполнителя со стороны заказчика, что отражено в ГПД;
обеспечение исполнителя необходимыми условиями труда со стороны заказчика;
регистрация в качестве индивидуального предпринимателя как обязательное условие ГПД и прекращение получения денежных средств от заказчика при прекращении деятельности ИП и его снятия с учета;
инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории заказчика);
централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками заказчика.

Факты подмены трудового договора гражданско-правовым ФНС России устанавливает такими способами:

при проверке самого самозанятого (вариант 1);
при проверке юридического лица (либо ИП), который использует труд самозанятых (вариант 2).

Однако для окончательного признания такого гражданско-правового договора трудовым нужно судебное решение. То есть, признаки подмены должны быть установлены ФНС России и подтверждены в судебном порядке. Поэтому на практике Служба и суд действуют в «связке»:

ФНС России в рамках камеральных проверок (по ст. 54.1. НК РФ) выявляет признаки, которые влекут риски некорректного расчета налогов и социальных взносов;
суд признает договор ГПХ трудовым и требует произвести все необходимые доначисления (НДФЛ и социальные взносы), заключить трудовой договор с даты фактического допуска физического лица к работе и предоставить все гарантии, установленные трудовым законодательством.

Важно! ФНС России успешно выявляет схемы минимизации налогообложения, в том числе при заключении договоров ГПХ с «работниками», зарегистрированными как ИП (Определение ВС РФ от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124 по делу № А70-13715/2017).

О случаях и последствиях признания договора ГПХ трудовым, читайте в нашей статье.

ПАМЯТКА

Признание гражданско-правового договора трудовым – судебная практика:

Определение Верховного суда РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 (дело № А58-547/2016);
Постановление Первого Арбитражного апелляционного суда от 06.02.2020 по делу № А43-5895/2019;
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.07.2021 по делу № А33-36428//2018;
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.09.2020 № Ф03-3529/2020 по делу № А51-23858/2019;
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2020 по делу № А03-20987/2018;
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2020 № Ф06-61089/2020;
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2019 по делу № А28-1147/2018.

Сотрудничество с самозанятым: какие риски учесть

Если вы заключили договор с самозанятым, проведите самопроверку по следующему алгоритму:

узнайте, какие правоотношения могут быть переквалифицированы в трудовые;
проверьте и убедитесь, что вы взаимодействуете с самозанятыми законно;
при выявлении рисков: расторгните гражданско-правовой договор либо скорректируйте его, исключив возможные нарушения;
мониторьте разъяснения и практику ФНС России, а также судебную практику, чтобы вовремя выявлять параметры риска и их корректировать.

Материал подготовила Валентина Митрофанова, эксперт по трудовому праву и профессиональным стандартам, генеральный директор

Проведите аудит ключевых рисков в вашей компании, в том числе – договоров с самозанятыми. Сделать это вы можете самостоятельно либо с помощью профессионалов.