Премии: как включить в средний заработок и отнести на себестоимость

Помимо оплаты труда, некоторые работодатели применяют стимулирующие выплаты, выплачивая работникам премии. Однако руководители зачастую не задумываются о характере и сути этих выплат.

• Первичные документы для целей бухгалтерского и налогового учета премий
• Отнесение премий на себестоимость. Новый порядок расчета среднего заработка с 01.09.2025
• Риски, связанные с премированием
• Рекомендации работодателю

Первичные документы для целей бухгалтерского и налогового учета премий

• трудовой договор;

• ЛНА работодателя, связанные с порядком установления и исчисления заработной платы и иных выплат;

• табели учета рабочего времени;

• заявления работника (например, на отпуск);

• приказы и распоряжения работодателя (например, об увольнении, предоставлении отпуска, премировании и пр.).

Первичные документы должны соответствовать обязательным критериям, указанным в Законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

• наименование документа;

• дата составления документа;

• наименование экономического субъекта, составившего документ;

• содержание факта хозяйственной жизни;

• величина измерения факта хозяйственной деятельности;

• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку;

• подписи указанных выше лиц, с указанием ФИО.

Выбранную форму первичных документов нужно закрепить в учетной политике и/или иных ЛНА. Принятые учетные документы должны соответствовать критериям первичных учетных документов в соответствии с Законом ФЗ №402-ФЗ.

В структуре заработной платы есть вознаграждение за труд (оклад, почасовая ставка, сдельная оплата), выплаты компенсационного характера (установленные законодательством, установленные работодателем), а также другие компенсационные выплаты (за сложность труда и т.д.), стимулирующие выплаты (в т.ч. премии), которые закон иногда определяет как фиктивные выплаты.

Отнесение премий на себестоимость. Новый порядок расчета среднего заработка с 01.09.2025

Налоговый кодекс позволяет работодателям уменьшать полученные доходы на расходы, в частности, на затраты по оплате труда работников. Положения статьи 252 НК РФ указывают, что такие расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Обоснованными считаются те расходы, которые являются экономически оправданными и документально подтвержденными. Если нет документа-обоснования, выплату нельзя относить к расходам.

Статья 255 НК РФ позволяет к расходам по заработной плате относить премии и единовременные поощрительные выплаты, но только в случаях, если они предусмотрены нормами законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

 В данном случае речь идет только о премиях, которые являются частью заработной платы по закону и указаны и в ТК РФ, и в трудовом договоре с работником.

• к профессиональному празднику;

• к юбилею, государственному празднику (8 марта, Новый год и др.);

• реферальная акция «Приведи друга»;

• к отпуску;

• в связи с годовым (или иным) финансовым результатом, для работников, которые не влияют на него;

• за экономию (ресурсов, фонда и др.) для работников, которые не влияют на данную экономию, расход, перерасход;

• и др.

• ежемесячные премии, денежные поощрения и вознаграждения – фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

• премии, денежные поощрения и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, –  независимо от времени начисления вознаграждения.

То есть в средний заработок каждый показатель можно включить только 1 раз.

Риски, связанные с премированием

Налоговая ответственность

Ответственность за неуплату или неполную уплату налогов, в том числе занижение налоговой базы, неправильное исчисление налогов. Под эту категорию правонарушений можно отнести невыплату работнику причитающихся сумм, а равно неоплату (неполную) оплату налогов.

За нарушение налогового законодательства предусмотрена ответственность в виде доначисления налогов и взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ).

Материальная ответственность

За задержку выплат, полагающихся сотруднику, работодатель должен выплатить денежную компенсацию в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка РФ от начисленных, но не выплаченных в срок сумм и (или) не начисленных своевременно сумм в случае вынесения соответствующего решения суда (ст. 236 ТК РФ).

Руководителя организации могут привлечь к материальной ответственности за причиненные организации убытки (ст. 277 ТК РФ). Работники, ответственные за составление первичных документов, несут полную материальную ответственность (ст. 243 ТК РФ).

Дисциплинарная ответственность

Порядок привлечения к ответственности работников организации, в т.ч. руководителя, регламентируют положения статей 192, 193 ТК РФ. В том числе возможно увольнение по основаниям, изложенным в статье 81 ТК РФ.

Административная ответственность

Это, пожалуй, самый разнообразный и обширный вид ответственности. Административные правонарушения может совершить и юридическое лицо, и работники организации (должностные лица).

Статья 15.11 КоАП РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, за которое возможно наложение штрафа на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 рублей.

Нарушения, за которые наступает уголовная ответственность, часто выявляются при проверках налоговой, ГИТ, РКН или при действующих административных санкциях, наложенных на организацию по итогам ранее прошедших проверок. В этом случае административная ответственность приостанавливается, инициируется уголовная ответственность.

По общим правилам к уголовной ответственности привлекаются физические лица.

За нарушения по статье 199 УК РФ (сокрытие налогов) могут быть привлечены к ответственности руководители организации и главные бухгалтеры. Назначается наказание в виде штрафа в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы, но возможно и привлечение к ответственности и в виде лишения свободы.

За злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК РФ) к ответственности могут привлечь работников с руководящими функциями. Предусмотрена ответственность как в форме штрафа, так и в виде ареста, принудительных работ, лишения свободы.

Статья 145.1 УК РФ предусматривает ответственность за невыплату заработной платы, а статья 292 УК РФ — за служебный подлог. К ответственности по статье 292 УК РФ привлекают лиц, ответственных за оформление первичных документов.

Руководители организаций несут ответственность за частичную невыплату заработной платы в размере менее половины подлежащей выплате суммы по статье 145.1 УК РФ.

Рекомендации работодателю

1. Провести анализ (экспертизу) ЛНА, разделив премии на входящие в заработную плату и не входящие, и обозначив, будете ли вы включать премию в себестоимость или нет;

2. Проверить документы-обоснования для выплаты премий. Оценить риски признания их фиктивными, не соответствующими требованиям законодательства;

3. Закрепить виды и форму первичных документов для премирования в учетной политике и/или иных ЛНА;

4. Назначить должностных лиц, ответственных за оформление первичных учетных документов, чтобы обеспечить достоверность фактов;

5. Прописать в ЛНА основания и условия премирования, связанные с трудом работника;

6. При выплате премий в нефиксированном размере применять документы-обоснования, содержащие объективные условия и критерии премирования, связанные с трудом;

7. Внести необходимые изменения до 01.09.2025.

Смотреть запись вебинара ПРЕМИИ: ЗАТРАТЫ, СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК И РИСКИ




Материал подготовлен экспертами Департамента трудового права компании "Митрофанова и партнеры"